www.StudLib.com
Студенческая библиотека
Студенческая библиотека arrow Национальная экономика (Под общ. ред. В.А. Шульги) arrow 16.2. Налоговая система России
16.2. Налоговая система России

16.2. Налоговая система России

   Налоговая система — это совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налогов, принципов, форм и методов их установления. Как уже отмечалось, налоговые системы имеют многовековую историю и существенно различаются по отдельным странам. Несмотря на отличия в структуре используемых налогов, они строятся на общих принципах, выполняют единые функции.
   Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в его гениальном «Исследовании о природе и причинах богатства народов». Он выделял следующие главенствующие принципы налогообложения:
   — всеобщность;
   — определенность;
   — простота и удобство;
   — минимальные издержки сбора налогов.
   Эти принципы не потеряли своего значения и в современных условиях. Их перечень можно лишь дополнить: однократность, стабильность, обязательность, справедливость налогообложения.
   Налоговые системы призваны выполнять две основные функции: фискальную и распределительную. Главная из них — фискальная. Общей тенденцией развития налоговых систем является их сближение. Это особенно характерно для стран Западной Европы, где идет активный процесс гармонизации в рассматриваемой сфере.
   История становления российской налоговой системы насчитывает несколько этапов. Основные контуры ныне действующей налоговой системы во многом были обоснованы и введены в действие в начале 90-х гг. Большое влияние на формирование налогов того периода оказал экономический кризис, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным был крен в сторону гипертрофированного усиления фискальной функции, так как в условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства, высокой инфляции велик был соблазн все экономические проблемы государства решить через налоги. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Следствием стали попытки налогоплательщиков разными путями уйти от уплаты, рост недоимки налогов в бюджеты всех уровней.
   Налоговая система начала 90-х гг. по форме во многом соответствовала налоговым системам зарубежных стран. Однако при вводе налогов не были учтены особенности переходного периода, который переживала экономика России. Новые налоги оказались тяжелым бременем для предприятий, положение которых и без того было подорвано непродуманными мерами в области политики цен и приватизации. Налоги приводили к снижению уровня жизни россиян.
   Новый этап совершенствования налоговой системы обусловлен разработкой и принятием Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса РФ. В соответствии с кодексом регламентируется перечень установленных налогов и сборов, порядок их введения и отмены, уточняются взаимоотношения государства и налогоплательщиков.
   С 1 января 2001 г. действует вторая (специальная) часть кодекса, в которой отражены вопросы конкретного применения отдельных налогов. Правда, пока приняты лишь главы, относящиеся к налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, акцизам, единому социальному налогу. Работа над остальными главами продолжается. В результате в сфере налогообложения сложилась своеобразная ситуация, когда по отдельным налогам действуют ранее принятые законы, а по остальным — положения, закрепленные в Налоговом кодексе РФ.
   Налоговый кодекс РФ установил строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам, включающую следующие уровни:
   — законодательство Российской Федерации;
   — законодательство субъектов Российской Федерации;
   — нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления;
   — нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов.
   Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия, что исключает возможность введения новых (подзаконных) правовых норм, изменяющих или дополняющих Налоговый кодекс РФ. Это гарантирует права налогоплательщиков в сфере налогообложения.
   Налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации и местные. В переходный период действуют налоги в соответствии с перечнем по закону Российской Федерации от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельные налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. После принятия Налогового кодекса РФ в полном объеме будут действовать только налоги и сборы, определенные его статьями.
   Отметим налоги и сборы, действовавшие в 2001 г.
   Федеральные налоги и сборы:
   — налог на добавленную стоимость;
   — акцизы;
   — налог на доходы физических лиц;
   — единый социальный налог (взнос);
   — налог на операции с ценными бумагами;
   — таможенная пошлина;
   — отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;
   — платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в бюджеты республик в составе Российской Федерации, в бюджеты краев и областей, бюджет автономной области, бюджеты автономных округов и районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами;
   — налог на прибыль с предприятий и организаций;
   — налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации: а) налог на пользователей автомобильных дорог; б) налог с владельцев транспортных средств;
   — государственная пошлина;
   — налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
   — сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
   — налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
   — налог на игорный бизнес;
   — плата за пользование водными объектами;
   — сборы за выдачу лицензий и прав на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
   Налоги субъектов Российской Федерации:
   — налог на имущество предприятий;
   — лесной доход;
   — сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
   — налог с продаж;
   — единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
   Местные налоги:
   — налог на имущество физических лиц;
   — земельный налог;
   — регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
   — курортный сбор;
   — налог на рекламу;
   — целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;
   — другие налоги и сборы (16 видов).
   Рассмотрим наиболее важные налоги, играющие ключевую роль в пополнении доходов федерального бюджета. В 2000 г. главными источниками этих поступлений были налог на добавленную стоимость — 43,3%, налог на прибыль —32,9, акцизы — 19,3, подоходный налог с физических лиц — 4,3%. Для бюджетов субъектов Российской Федерации основными доходными статьями были поступления по налогу на прибыль — 26,5%, подоходному налогу — 18,5, налогу на добавленную стоимость — 12,4, платежам за пользование природными ресурсами — 7,1%. Общей тенденцией развития российской налоговой системы в последние годы является рост доли косвенных налогов. В 2000 г. в консолидированном бюджете они превысили половину налоговых поступлений. С введением в действие второй части Налогового кодекса РФ удельный вес косвенных налогов также возрастет в связи с повышением ставок акцизов на бензин, расширением круга подакцизных товаров, отменой многих льгот на налог на добавленную стоимость, снижением ставок налога на доходы граждан.
   Анализ структуры доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации свидетельствует о том, что для выполнения налогами фискальной функции особое внимание следует уделять совершенствованию налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Не случайно именно этих налогов касается действующая с 1 января 2001 г. специальная часть Налогового кодекса РФ.
   В механизм сбора данных налогов были внесены некоторые изменения.
   По налогу на добавленную стоимость в число плательщиков были включены индивидуальные предприниматели, что существенно расширило сферу деятельности Министерства по налогам и сборам РФ. Предусмотрена возможность освобождения налогоплательщиков от обязанностей по уплате НДС. Вводится новый порядок уплаты налогов налогоплательщиками по месту нахождения филиалов и иных структурных подразделений, а также возмещения налога.
   По акцизам существенно расширен круг объектов налогообложения. Изменена схема налогообложения алкогольной продукции, предполагающая взимание налога не только в сфере производства, но и в обращении (оптовое звено). Важное значение имеет переход к уплате налога по принципу страны назначения в отношениях со странами СНГ. Следует также отметить весомый рост ставок акциза по отдельным товарным группам.
   Введен единый социальный налог, охватывающий платежи, вносимые в государственные внебюджетные фонды России — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Функция администрирования по единому социальному налогу перешла в ведение МНС РФ.
   По налогу на доходы физических лиц установлена единая шкала — 13%, расширен круг налогоплательщиков. Предусмотрены существенные вычеты из налогооблагаемой базы.
   Помимо фискальной налоги выполняют распределительную функцию, которая приобретает особенно большое значение при обосновании механизма межбюджетных отношений.
   Первые реальные шаги в развитии бюджетного федерализма в России были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обосновать общие принципы бюджетных взаимоотношений федерального центра и субъектов Российской Федерации на объективной основе. Особая роль в гармонизации межбюджетных отношений отводится налогам, поскольку именно они составляют основную часть федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Были введены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты регионов, обоснованы нормативы распределения налогов по видам бюджетов, образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР). Налоги служат главным источником образования ФФПР. Вопрос о выборе бюджетообразующих налогов очень остр и дискуссионен.
   При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения важную роль играет определение общей пропорции соотношения федерального и региональных бюджетов. Это показатель расчетный, он находится под большим влиянием экономических и социальных процессов, происходящих в стране.
   Для гармонизации межбюджетных отношений немаловажное значение имеет стабильность налоговой системы. Требует дальнейшего совершенствования механизм выделения трансфертов, необходимо очистить его от элементов субъективизма. В 1999 г. в основу исчисления трансфертов заложен новый показатель — среднедушевые доходы по регионам, который имеет некоторые преимущества по сравнению, например, с показателем расходов субъектов Российской Федерации. Однако и он не свободен от недостатков, так как вбирает в себя финансовые деформации прошлых лет, а также неравномерную динамику цен, что требует тщательного расчета поправочных коэффициентов. Поиск объективных показателей, учитывающих реальную экономическую ситуацию в регионах, следует продолжить.
   Наряду с трансфертами важно более активно использовать и другие формы финансовой поддержки регионов. Перспективно выделять средства в виде грантов на конкурсной основе под конкретные программы с последующим контролем эффективности использования этих средств. Особенно актуально предоставлять инвестиции для налаживания производства качественных конкурентоспособных товаров.
   Необходимо продолжить работу по совершенствованию финансовых потоков не только между центром и регионами, но и между субъектами Российской Федерации и местными территориями. Немаловажное значение имеет обоснование равных экономических требований к регионам по уровню налоговой ответственности перед федеральным бюджетом.

ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ И ВЫПУСКНЫХ РАБОТ

   1. Роль налогов в национальной экономике.
   2. Налоговая политика государства.
   3. Принципы налогообложения.
   4. Функции налогов.
   5. Налоговое бремя и экономический рост.
   6. Особенности формирования налоговой системы России в 90-е гг.
   7. Федеральные налоги, их роль в решении экономических проблем.
   8. Налоги в системе межбюджетных отношений центра и субъектов Федерации.
   9. Налоговый кодекс РФ и гармонизация взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

   1. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. СПб., 1912.
   2. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоговая система России. Учеб. пособие. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1999.
   3. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Изд-во иностр. лит., 1948.
   4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1998.
   5. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. М.: Юнити, 1997.
   6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М., 2001.
   7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2001.
   8. Самуэльсон П., Нордхаус В. Экономика / Пер. с англ. М.: БИНОМ, 1997.
   9. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. II. / Гл. ред. В. Ф. Гарбузов. М.: Финансы и статистика, 1986.
   10. ЧерникД. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Юнити, 1997.
   11. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 1999.
   12. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. Л. И. Абалкин. М.: ОАО «Издательство «Экономика»», 1999.
   13. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 1998.
   14. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890.

 
< Пред.   След. >